哪2种案例年度亏损不得税前弥补呢？

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熟练掌握税务知识是会计的基本工作要求，关于税务的法律法规经常会有更新，因此，想要在实际工作中不出错必须增加自己在专业知识方面与时俱进，不断学习。依照现行税法的规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，长不得超过五年。那么，是否只要是五年内的亏损，就可以全部在税前结转弥补了呢?答案是否定的。下列2种亏损，即使发生在五年之内，也不得税前弥补。

　　1.企业筹办期亏损不得作为当期亏损

　　《税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函〔2010〕79号第七条规定，企业自开始生产经营的年度为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照《税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定执行。

　　《税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定，关于开(筹)办费的处理，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。

　　例如，某企业2014年开始筹建，筹建期历时3年，开办费为1 000万元，2016年开始生产经营取得收入，如果2014年、2015年的开办费都作为当年的亏损处理，意味着亏损弥补期少了3年。而按国税函﹝2009﹞98号规定，2016年作为开办费扣除，有效延长了亏损弥补期限。如果2016年仍没有足够所得弥补亏损，可选择作其他长期待摊费用，递延3年扣除。

　　2.合伙企业的亏损不允许合伙人扣除

　　《财政部、税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》(财税﹝2008﹞159号)第五条规定：合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

　　例如，某合伙企业由法人甲及自然人乙、丙组成，出资比例分别为60%、30%、10%。合同约定年终盈亏也按此比例分成或担负。2014年、2015年该合伙企业亏损分别为300 000元、400 000元，2016年获利1 000 000元。那么，该合伙企业如何进行2016年度企业所得税汇算清缴?

　　该合伙企业2014年、2015年累计亏损700 000元，不得用该合伙企业2016年税前利润弥补。根据(财税﹝2008﹞159号)第二、三条规定，合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税;合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。因此，每个合伙人分得税前利润分别为甲600 000元、乙300 000元、丙100 000元。在不考虑其他收入因素的前提下，甲应缴企业所得税150 000元(600 000×25%);乙应缴个人所得税为90 250元(300 000×35%-14 750);丙应缴个人所得税为20 250元(100 000×35%-14 750)。

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